香港利得税的定义和原则

利得税或公司所得税是对在香港注册成立的公司征收的主要税种。

利得税每年向在香港从事贸易、专业或业务的个人征收，税率以该年度在香港或从香港产生的应评税利润为基础，但不包括出售资本资产所得的利润。

利得税受《税务条例》管辖，该条例概述了纳税人的税务处理、纳税义务和豁免情况。

两级税率原则

两级税率原则是指对应评税利润适用两种不同的税率–首 200 万港元适用较低税率，超过该金额的利润适用标准税率。

这一原则由香港政府于 2018 年制定，旨在减轻小型企业的税收负担，促进创业。

在两级税率原则下，所有公司和非法人企业的香港利得税税率如下：

公司

• 首笔应评税利润为 200 万港元，税率为 8.25%。

• 应评税利润超过 200 万港元的部分，税率为 16.5%。

非公司企业（合伙企业和独资企业）

• 首笔应评税利润为港币200万元，税率为7.5%。

• 应评税利润超过港币200万元的部分，税率为15%。

属地原则

属地原则是指只有在香港开展业务所产生的利润才被视为应纳税。

这一原则保证了公司只需就其在香港境内产生的利润纳税，而无需考虑其居民身份。

利得税基础知识

应课税利润（taxable profit ）

根据《税务条例》，应课税利润包括以下各项：

• 贸易利润
• 专业收费

• 营业收入

相比之下，香港的非应课税利润可能包括

• 出售资本资产（股票、物业）所得的资本收益
• 来自免税来源的股息收入

• 来自合资格债务工具的收入

应评税利润（assessable profit）

应评税利润是指符合纳税条件的净利润。其计算方法是从应税利润中减去允许扣除额。

允许扣除的费用是指企业可以从其应纳税利润中扣除的费用，以减少应纳税金额。这些费用包括

• 在产生收入过程中产生的业务或贸易支出
• 用于业务运营的资产折旧
• 向批准的慈善机构捐款

该术语表示公司在扣除任何税收抵免、免税额或减免后，应向政府缴纳的税款净额。

换句话说，这是企业必须根据其应评税利润和适用税率支付的最终纳税义务。

了解如何计算利得税对准确性和合规性至关重要。为了更好地掌握利得税的计算方法，以下以 A电子公司为例来进一步了解和掌握。

第一步是确定在香港从事贸易、专业或商业活动的应课税利润。

假设 A电子公司在 2022/2023 财政年度的应课税利润为 500 万港元，其中包括

• 300 万港元来自在香港销售电子产品。

• 200 万港元来自向中国出口产品。

在这种情况下，A电子公司有责任为在香港本地销售所得的 300 万港元缴纳香港利得税。

第二步：计算应评税利润（assessable profit）

确定应课税利润后，下一步就是从应课税利润中扣除任何可允许的扣除额，计算应评税利润。

在 A电子公司的情况中，该公司有各种与业务有关的开支，如员工工资、租金、水电费和销售成本，总计 50 万港元。

应评税利润 = 应课税利润 – 可扣除额 – 亏损（如有）

= 3,000,000 港元 – 500,000 港元

= 2,500,000 港元

因此，A电子公司的应评税利润为 2,500,000 港元。这一数字将用于计算该公司的应缴纳利得税。

此时，需要适用两级税率。

• 应评税利润的头 200 万港元，税率为 8.25%（公司）或 7.5%（非法人企业）。
• 应评税利润超过 200 万港元的部分，税率为 16.5%（公司）或 15%（非法人企业）。

应纳利得税 = （200 万港元以下的应评税利润 x 8.25%） + （200 万港元以上的应评税利润 x 16.5%)

=（200 万港元 x 8.25%）+（50 万港元 x 16.5）

= 165,000 港元 + 82,500 港元

= 247,500 港元

• 缴纳暂缴税
• 提交利得税申报表

• 提交经审计的账目

• 第一期 185,625 港元（暂缴税款的 75%）

• 第二期 ：61,875 港元（餘下 25%的暫繳稅）

缴付暂缴税款的限期由税务局局长订定，并会在税务局发出的评税通知书中列明。

• 利得税报税表 – 表格 BIR51（适用于公司）

• 利得税报税表 – 表格 BIR52（适用于公司以外的人士）

• 利得税申报表 – BIR54 表（适用于非居民人士）

• 对于新注册的企业：必须在公司成立之日起 18 个月内提交第一份 PTR，首次报税后每 12 个月提交一次。

• 对于持续经营的企业：必须在发出日期起 1 个月内向香港税务局提交 PTR。

未在到期日之前提交公司报税表可能会收到罚款或是起诉。

• 公司资产负债表：该文件介绍公司在某一特定时间点的财务状况，详细说明公司的资产、负债和股东权益。
• 公司基期损益表：该文件显示一段时间内的收入、成本、费用（包括税收）和净利润或亏损。

• 审计报告：这是审计师对公司财务报表进行审计或评估后出具的正式意见或否认意见。审计师必须是在香港会计师公会（HKICPA）注册的注册会计师（CPA）。

• 公司在香港没有经济实体，即在香港没有雇用任何员工或设有实际办事处；以及

• 公司的投资者和董事不在香港。

值得注意的是，离岸免税资格的申请需要每年重新提交。即使公司获得香港税务局授予的离岸免税资格，仍需保留会计记录并遵守审计要求。

为了使香港成为更具吸引力的商业中心，当地政府制定了以下各种优惠措施：

利得税扣除

• 购买环保机械设备的支出可在购买当年获得 100%的扣除。

• 与环保设施相关的支出可在支出发生当年 100%扣除。

• 与出售知识产权（如专利权、版权、表演权等）相关的支出扣除。

• 对与研究与开发（R&D）活动相关的合格支出增加扣除。

免税

• 香港营运的基金，不论其结构、规模、目的或管理地点，在特定情况下进行资产交易，均获豁免缴税。
• 合格债务工具收益的免税，取决于工具性质和其他因素而定

优惠税率

• carried interest 0%。

• 由 ESFO（豁免单一家族办公室）管理的 FIHV（家族投资控股工具）的税率为 0%。

• 公司财务中心、保险相关业务和飞机租赁业务的税率为 8.25%。

• 对符合条件的船舶出租人和船舶租赁管理人征收 0% 或 8.5% 的税率。

资料参考来源：

▶ 电子版香港法例 / Cap. 112 Inland Revenue Ordinance (elegislation.gov.hk)

▶ 税务局 : 利得税 (ird.gov.hk)

▶ GovHK 香港政府一站通：利得稅 (www.gov.hk)

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